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会计审计论文 探析合并报表的五大类抵销

发布时间:2020-08-20

 

摘 要:

关键词:
一.投资与被投资抵销
  在控股投资的情况下,母公司长期股权投资和子公司所有者权益重复(合起来重复),为了消除重复因素,所以要编制抵销分录。
  (1)在百分之百控股的情况下:
  借:股本
  资本公积
  盈余公积          (子公司改造后的)
  未分配利润
  商誉(非同一控制下的吃亏差额)
  贷:长期股权投资  (母公司改造后的)
  (2)如果不是百分之百控股的情况下:
  借:股本
  资本公积
  盈余公积
  未分配利润
  商誉(非同一控制下的控股合并,仅仅体现为母公司吃亏的差额,而对少数股东吃亏的差额,没有在合并报表中体现)
  (3)在合并报表中列报
二.利润分配的抵销
  按照合并报表的暂行规定,由于母子公司合并成一个企业集团,所以只允许母公司分配,不允许子公司进行分配,所以要把子公司分配的账务处理予以抵销。
  子公司分配的账(原来的账):
  借:利润分配—提取盈余公积
      —应付普通股利
  贷:盈余公积(已在投资与被投资中抵消)
      应付股利(放在债权债务那抵)
  借:利润分配—未分配利润
  贷:利润分配—提取盈余公积       不抵也没有影响
       —应付普通股利
  抵销分录:
  借:未分配利润—年初(子公司)
  投资收益(母公司拥有子公司实现的净利润)
  少数股东权益
  贷:本年利润分配—提取盈余公积
                   —应付股利
  未分配利润—年末(倒挤)
三.债权债务抵销
  因为母公司和子公司的债权债务不算,所以要抵销。
  抵销分录:
  借:应付账款
  贷:应收账款
  借:应收账款
  贷:资产减值损失
  借:所得税费用
  贷:递延所得税资产
四.内部购销业务抵销
  (1)购买方当年购进,当年未对外销售:
  甲(80)→乙(100) 80%
  借:应收账款100(已做过冲销)
  贷:主营业务收入100
  借:主营业务收入80
  贷:库存商品80
  (2)购买方当年购进,当年对外销售:
  借:银行存款120
  贷:主营业务收入120
  借:主营业务成本100
  贷:库存商品100
  抵销分录:
  借:主营业务收入100
  贷:主营业务成本100
  (3)第1年购进。第1年末未销售,第2年已对外销售:
  借:未分配利润—年初20
  贷:库存商品20
  (4)第1年购进,第1年末未销售,第2年末销售:
  借:未分配利润—年初20
  贷:主营业务成本20
  (5)第1年购进,第1年末未销售,第2年末仍未销售,同时第2年购进,第2年
  也未对外销售:
  借:未分配利润—年初20
  贷:库存商品20
  借:主营业务收入200
  贷:主营业务成本160
  库存商品40
  (6)第1年购进,第1年末未销售,第2年末对外销售,第2年购进,第2年未对外销售:
  借:未分配利润—年初20
  贷:主营业务成本20
  借:主营业务收入200
  贷:主营业务成本160
  库存商品40
  (7)第1年购进,第1年末未对外销售,第2年末对外销售40%,,第2年购进,第2年末对外销售60%,(160→200):
  借:未分配利润—年初20
  贷:主营业务成本8
  库存商品12
  借:主营业务收入80(200ⅹ40%=80)(第1年购进第2年末对外销售的40%)
  贷:主营业务成本64
  库存商品
  借:主营业务收入120(200ⅹ60%=120)(第2年购进第2年对外销售的60%)
  贷:主营业务成本120
  归纳总结:
  (1)先假定以前年度购进的存货全部对外销售。
  (2)不管当年是否有母子公司销售,一律处理为:
  借:未分配利润—年初
  贷:主营业务成本
  借:主营业务收入(内部销售额)
  贷:主营业务成本(倒挤)
  库存商品(母子公司之间销售造成期末存货虚增部分。具体计算是:购买方期末内部购进存货ⅹ销售方内部销售的毛利率)
五.内部购进固定资产抵销
  甲(母)(80)→乙(100)  使用年限4年,无残值
  甲:
  借:应收账款 100
  贷:主营业务收入100
  借:主营业务成本80
  贷:库存商品80
  乙:
  借:固定资产100
  贷:应付账款100
  借:费用25
  贷:累计折旧25
  抵销分录第1年:
  借:主营业务收入100
  贷:主营业务成本80
  固定资产原价20
  借:固定资产5
  贷:管理费用5
  第2年:
  借:未分配利润—年初20
  贷:固定资产原价20
  借:固定资产—累计折旧5
  贷:未分配利润—年初5
  借:固定资产—累计折旧5
  贷:管理费用5
  第3年:
  借:未分配利润—年初20
  贷:固定资产原价20
  借:固定资产—累计折旧10
  贷:未分配利润—年初10
  借:固定资产—累计折旧5
  贷:管理费用5
  第4年:
  借:未分配利润—年初20
  贷:固定资产原价20
  借:固定资产—累计折旧15
  贷:未分配利润—年初15
  借:固定资产—累计折旧5
  贷:管理费用5
  A:第5年、第6年继续使用,还要继续计提:
  借:未分配利润—年初20
  贷:固定资产原价20
  借:固定资产——累计折旧20
  贷:未分配利润—年初20
  B:若延期清理,不做账。
  C:若提前清理,把“固定资产”的科目一律换成“营业外收入”,刚好到期报废,也要把固定资产换为“营业外收入”。倒数第2年清理:借:未分配利润 贷:营业外收入

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